Пример.

Предприятие производит продукцию четырех наименований: А, Б, В, Г. Цена соответственно: 38; 25; 44; 58 у.е..

Таблица Информация о расходах на предстоящий месяц

Прямые расходы	А	Б	В	Г
Прямые (переменные) расходы на единицу продукции по видам изделий – всего, в т. ч.	35	23	42	54
основные материалы	11	8	25	30
заработная плата ОПР с начислениями	8	5	8	8
транспортные расходы	6	5	4	4
погрузочно-разгрузочные расходы	5	3	2	7
налоги	3	1,5	2	3
прочие	2	0,5	1	2

Косвенные расходы	На все виды продукции
Косвенные (постоянные) расходы на весь объем реализации – всего (тыс. руб.), в т. ч.	1800
заработная плата ИТР и МОП	1250
командировочные расходы	300
проценты по кредиту	200
прочие общехозяйственные расходы	50

Структура предполагаемой реализации изделий на основе исследования рынка: А – 42%, Б – 13%, В – 20%, Г – 25%.

Предприятие желает получить прибыль – 800 тыс. рублей.

1) в соответствии с предполагаемой долей каждого изделия постоянные расходы будут распределены следующим образом (тыс. руб.): А – 1800 × 0,42=756; Б – 234; В – 360; Г – 450.

2) желаемая прибыль будет распределена так: А – 800 × 0,42=336; Б – 104; В – 160; Г – 200.

Руководству нужно знать, сколько единиц каждого изделия необходимо продать, чтобы получить эту прибыль. Для каждого вида изделий составим уравнение:

А – 38х – 35х – 756000 = 336000;

3х=1092000

х=364 тыс. шт.

Б – 25х – 23х – 234000 = 104000;

2х= 338000

х=169 тыс. шт.

В – 44х – 42х – 360=160; 2х=520

х=260 тыс. шт.

Г – 58х – 54х – 450=200;

4х=650

х=162,5 тыс. шт.

На долю изделия А будет приходится постоянных затрат в сумме:

1800 × 11 : (11 + 8 + 25 + 30) = 1 800 × 11 : 74 = 267,568 тыс.руб. Ожидаемый объем производства – 364 000 ед., следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие – 0,74 руб.

На долю изделия Б будет приходится постоянных затрат в сумме:

1800 × 8 : 74 = 194 595 руб. Ожидаемый объем производства – 169 000 ед., следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие – 1,15 руб.

На долю изделия В будет приходится постоянных затрат в сумме:

1800 × 25 : 74 = 608 108 руб. Ожидаемый объем производства – 260 000 ед., следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие – 2,34 руб.

На долю изделия С будет приходится постоянных затрат в сумме:

1800 × 30 : 74 = 729 730 руб. Ожидаемый объем производства – 162 500 ед., следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие – 4,49 руб.

Таблица Расчет полной себестоимости и рентабельности единицы изделия

№	Показатели	А	Б	В	Г
1	Прямые (переменные) затраты, руб.	35	23	42	54
2	Косвенные (постоянные) затраты, руб.	0,74	1,15	2,34	4,49
3	Полная себестоимость, руб.	35,74	24,15	44,34	58,49
4	Цена, руб.	38	25	44	58
5	Прибыль, руб.	2,26	0,85	-0,34	-0,49
6	Рентабельность, %	6,3	3,5	-0,8	-0,8

Выполненные расчеты свидетельствуют об убыточности производства изделия В и Г. Изделия А и Б обеспечат совокупную прибыль – 966 290 (2,26×364=822 640 и 0,85×169=143 650), а товары В и Г принесут убытки – 168 025 (88 400 и 79 625). Совокупная прибыль составит около 798 265 рублей. Такой вывод следует из калькулирования полной себестоимости продукции.

Независимо от сокращения объемов производства постоянные расходы останутся на прежнем уровне – 1 800 руб. Распределив их между оставшимися изделиями по тому же принципу и скалькулировав полную себестоимость, получим результат, представленный в таблице ниже.

Таблица Формирование полной себестоимости

№	Показатели	А	Б	B
1	Прямые (переменные) затраты, руб.	35	23	42
2	Косвенные (постоянные) затраты, руб.	1,24	1,94	3,93
3	Полная себестоимость, руб.	36,24	24,94	45,93
4	Цена, руб.	38	25	44
5	Прибыль, руб.	1,76	0,06	-1,93
6	Рентабельность, %	4,8	0,24	-4,2

Из таблицы видно, что финансовые результаты значительно ухудшились. Рентабельность товаров А и Б снизилась и возросла убыточность товара В. Эта производственная программа позволит получить прибыль 148 980 руб. (640 640 + 10 140 – 501 800).

Следовательно, принятое управленческое решение было неверным, и снятие с производства изделия Г не только не улучшит финансовое положение, но и приведет к снижению прибыли, при этом произойдет снижение рентабельности по всем позициям производственной программы.

Целесообразность снятия с производства изделия можно определить по системе директ-костинг. Если продукция носит положительный маржинальный доход, то прекращение его производства может ухудшить финансовое положение. Такой вопрос решать калькулированием полной себестоимости нельзя.

В нашем случае для изделия Г маржинальный доход на единицу – 4 (58 – 54); на весь объем – 650 000. Следовательно, оно не является убыточным, поскольку реализация единицы изделия приносит предприятию 4 руб. МД, следовательно, вносится вклад в формирование прибыли.

Рассмотрим другую ситуацию. Предположим, что отсутствие материалов не позволяет предприятию производить изделие А. Руководство решило временно высвободившиеся производственные мощности загрузить производством изделия Б. Как будет выглядеть производственная программа для достижения желаемого уровня прибыли 800 тыс. руб.?

Теперь структура реализации продукции составит: Б – 55% (42% + 13%), В – 20%, Г – 25%. Совокупные постоянные расходы те же – 1 800 тыс. руб. Переменные расходы на единицу те же – 23; 42; 54. Сможет ли предприятие получить запланированную прибыль? Решая эту задачу, получим, что при реализации 715 000 изделий Б, 260 000 – В, 162 500 – Г, предприятие получит прибыль 799 825 рублей.